公益性捐贈稅前扣除政策是我國捐贈稅收優(yōu)惠的重要內(nèi)容和國家支持公益性捐贈的重要表現(xiàn)。而公益性捐贈稅前扣除資格（以下簡稱為“抵稅資格”）則是社會組織吸引社會捐贈的重要途徑之一，與社會組織的生存發(fā)展息息相關(guān)。抵稅資格的獲取是社會組織發(fā)展過程中舉足輕重的一步。
截至目前，已經(jīng)有很多公益性社會組織（特別是基金會）成功獲得了抵稅資格，然而5月13日財政部、國家稅務(wù)總局和民政部三部門聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部、稅務(wù)總局、民政部公告2020年第27號）（以下簡稱為“27號文”），對現(xiàn)有的抵稅資格政策進(jìn)行了較大幅度的調(diào)整。
27號文對抵稅資格的條件要求和確認(rèn)程序作出了全新的要求，并同時廢止了此前與抵稅資格相關(guān)的《財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕160號）（以下簡稱為“160號文”）等3份政策文件[1]。
法律要求究竟發(fā)生了什么變化？這些變化將對社會組織（特別是已有抵稅的基金會）產(chǎn)生哪些影響？社會組織又應(yīng)該如何應(yīng)對？本文將為大家一一解答。
[1] 其余兩份政策文件分別為：《財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財稅〔2010〕45 號）和《財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除資格確認(rèn)審批有關(guān)調(diào)整事項的通知》（財稅〔2015〕141號）
筆者將27號文與160號文中對抵稅資格作出的要求進(jìn)行了對比，具體可見下表：
[2] 報告應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債總體情況、開展募捐和接受捐贈情況、公益慈善事業(yè)支出及管理費(fèi)用情況等內(nèi)容。
[3] 計算該支出比例時，可以用前三年收入平均數(shù)代替上年總收入。
[4] 計算該比例時，可以用前三年年末凈資產(chǎn)平均數(shù)代替上年末凈資產(chǎn)。
除此之外，27號文對于取消抵稅資格的若干適用情形也做出了調(diào)整，并按照情形的嚴(yán)重性分成了取消、取消并三年內(nèi)不得重新確認(rèn)以及永久取消三個等級。如果社會組織自27號文生效之日（2020年1月1日）起，滿足下表中27號文所列出的任何一種情形都會導(dǎo)致自身抵稅資格的喪失。
根據(jù)上述表格內(nèi)容，我們可以發(fā)現(xiàn)27號文對于抵稅資格的新要求和新亮點(diǎn)主要包括以下六個方面：
鑒于160號文中對“公益性社會團(tuán)體”的定義沒有明確寫明是否包含社會服務(wù)機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致大量社會服務(wù)機(jī)構(gòu)無法向基金會和社會團(tuán)體一樣享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。27號文則沿襲了修訂后的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中的表述，將抵稅資格的合法主體定義為公益性社會組織，更新了160號文中“公益性社會團(tuán)體”的稱呼。
這一修改，將社會服務(wù)機(jī)構(gòu)明確納入到抵稅資格的合法主體范圍之內(nèi)，不僅明確了其作為公益組織享受稅收政策優(yōu)惠的合法性，也進(jìn)一步提高了社會服務(wù)機(jī)構(gòu)在公益行業(yè)內(nèi)的地位。
在此之前，抵稅資格的社會組織名單每年都會進(jìn)行更新，有效期較短，穩(wěn)定性差；此外常常會發(fā)生地域“歧視”，稅務(wù)局只認(rèn)可本地社會組織的抵稅資格。但27號文明確規(guī)定了抵稅資格在全國范圍內(nèi)有效，且有效期為3年，對于鼓勵捐贈行為以及捐贈穩(wěn)定性的維持和避免地域歧視都有積極作用。
27號文明確將非營利組織免稅資格的獲取作為確認(rèn)抵稅資格的前提條件，間接將《關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》中的8項要求也作為了抵稅資格的資質(zhì)要求，增加了抵稅資格獲取的難度，也間接反映了相關(guān)部門對于社會組織非營利性監(jiān)管的增強(qiáng)。
非營利組織免稅資格到期后超過六個月未重新獲取免稅資格的，該組織的抵稅資格將會被取消。
160號文中雖也有提及社會組織等級評估至少達(dá)到3A的要求，但那只是在社會組織在無法滿足連續(xù)2年年檢合格情況下的替代選項，而非必要條件。但27號文中明確將社會組織等級評估達(dá)到3A及以上作為確認(rèn)抵稅資格的前提條件之一，可見相關(guān)部門對于社會組織等級評估的重視。
同時特別需要注意的是，27號文中還規(guī)定了“社會組織評估等級低于3A”或者無評估等級的”，將會被取消抵稅資格。27號文雖于5月發(fā)布，但其生效日期是2020年1月1日。這也就意味著，從2020年開始，所有等級評估低于3A的社會組織都會面臨被取消抵稅資格的風(fēng)險。
按照27號文第十條的規(guī)定，“對應(yīng)當(dāng)取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會組織，由省級以上財政、稅務(wù)、民政部門核實(shí)相關(guān)信息后，按權(quán)限及時向社會發(fā)布取消資格名單公告。自發(fā)布公告的次月起，相關(guān)公益性社會組織不再具有公益性捐贈稅前扣除資格。”也就是說，取消資格名單公告發(fā)布次月起，就喪失資格了。
27號文所規(guī)定的取消抵稅資格且當(dāng)年及之后3個年度內(nèi)不得重新確認(rèn)的情形共有3種：
? 違反規(guī)定接受捐贈的，包括附加對捐贈人構(gòu)成利益回報的條件、以捐贈為名從事營利性活動、利用慈善捐贈宣傳煙草制品或法律禁止宣傳的產(chǎn)品和事項、接受不符合公益目的或違背社會公德的捐贈等情形；
? 開展違反組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的；
? 在確定捐贈財產(chǎn)的用途和受益人時，指定特定受益人，且該受益人與捐贈人或公益性社會組織管理人員存在明顯利益關(guān)系的。
也就是說，除了要求社會組織嚴(yán)格按照自身章程開展活動和接受捐贈外，還嚴(yán)格禁止了社會組織對捐贈人進(jìn)行利益回報、以捐贈名義從事營利性活動和指定存在利益關(guān)系的人作為受益人等違反社會組織非營利性原則和關(guān)聯(lián)交易正當(dāng)性原則的行為。
27號文與《關(guān)于慈善組織開展慈善活動年度支出和管理費(fèi)用的規(guī)定》（以下簡稱為“189號文”）相一致，分別對具有公募資格的社會組織和沒有公募資格的社會組織就公益慈善事業(yè)支出比例和管理費(fèi)用支出比例作出了具體要求。
27號文中對于沒有公募資格的社會組織的要求沒有根據(jù)機(jī)構(gòu)的年末凈資產(chǎn)進(jìn)行區(qū)別對待，而且比例要求并沒有延續(xù)189號文的規(guī)定，相較于189號文而言更為嚴(yán)格。
干貨環(huán)節(jié)到了，下面兩個部分，是我們給社會組織的應(yīng)對建議（TIPS）。
1 目前沒有非營利組織免稅資格或者社會組織評估等級沒有達(dá)到3A或3A以上的，需要馬上開展相關(guān)申請工作。
2 加強(qiáng)對機(jī)構(gòu)的公益慈善事業(yè)支出比例和管理費(fèi)用支出比例的控制，從財務(wù)管理的角度根據(jù)27號文決定是否需要重新確定財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。
3 加強(qiáng)組織的合規(guī)管理，強(qiáng)化對機(jī)構(gòu)的非營利性管理和關(guān)聯(lián)交易管理體系建設(shè)，制訂或完善內(nèi)部相關(guān)制度。
4 嚴(yán)格按照自身章程及法律法規(guī)開展活動，避免被行政處罰或列入嚴(yán)重違法失信名單。
1 已獲得非營利組織免稅資格以及社會組織等級評估3A及以上的公益性社會組織，特別是以前沒有資格申請的社會服務(wù)機(jī)構(gòu)（民辦非企業(yè)單位），如果想獲得抵稅資格，可著手聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行專項信息審計，準(zhǔn)備有關(guān)的材料。
2 如果是新設(shè)立或新認(rèn)定的慈善組織，在其取得非營利組織免稅資格的當(dāng)年，只需要符合27號文第四條第一項、第六項、第七項條件即可，即可以享受比較優(yōu)惠的條件豁免，所以建議新設(shè)立或新認(rèn)定為慈善組織的，及時申請相關(guān)非營利組織免稅資格和抵稅資格，不要錯過了良機(jī)。